질의 ◦ 회사는 2001년 7월 24일에 외화신주인수권부사채를 발생하였으며, 그 내역은 다음과 같음 ◦ 사채관련사항 - 사채권면총액 : 미화 이천오백만불( US$ 25,000,000) - 발행가격 : 사채권면액의 100% - 사채이율 : 표면이자율 및 만기이자율 0% - 원금상환방법 : 발행일로부터 5년 만기 일시상환 - 적용환율 : 1,310.10원/USD - 조기상환청구권 : 발행후 1년이 되는 시점에서 사채권자의 요청이 있을 경우 연6.0%(사채원금의 106% 일시상환) - 조기상환청구기간 : 2002년 5월 24일 ~ 2002년 6월 24일 ◦ 신주인수권행사에 관한 사항 - 행사가격 : 7,119원 - 신주인수권 양도여부 : 분리형 - 대용납입 여부 : 가능 - 신주인수권 행사기간 : 2001년 10월 24일 ~ 2006년 6월 24일 【질의1】사채발행시점에서 콜옵션(사채권자의 조기상환청구권)에 대한 이자를 계산하여 결산에 반영하여야 하는지? 【질의2】콜옵션의 결산반영시 회계처리는? 【질의3】결산반영후 콜옵션 미행사시의 회계처리는? 회신 ◦ 【질의1과 2】에서 신주인수권부사채의 발행시 회사는 발행가액으로 계상하며, 결산시 조기상환청구권이 행사될 것으로 가정하여 상환할증금에 해당하는 이자를 미지급이자의 과목으로 하여 신주인수권부사채에 부가하는 형식으로 계상하여야 함. 또한, 【질의3】에서 조기상환청구권이 행사되지 않을 경우 이미 인식한 미지급이자는 조기상환청구권이 소멸되는 시점에 채무면제이익등 적절한 계정과목으로 하여 영업외수익으로 계상하여야 함